Infracción sancionable cuando una mercancía nacional o nacionalizada ingresa a un deposito temporal antes de numerar la DAM Provisional (40)



Antes de abordar el tema en consulta, debe puntualizarse que se encuentra referido  a los supuestos de mercancía nacional que ingresa a los depósitos temporales para fines de Exportación y no a las mercancías nacionales o nacionalizadas que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 30° de la LGA y el Articulo 44° de la RLGA pueden ser almacenadas en sus áreas autorizadas en calidad de deposito simple, tal como señalo la Gerencia Jurídica Aduanera en el informe N° 098-2010-SUNAT/4B4000, por lo que no siendo ese el aspecto a debatir, el presente análisis no aborda ese aspecto.

Así, a fin de determinar si en el supuesto en consulta se configura la infracción prevista en el numero 1 del inciso f) del articulo 192° de la LGA, corresponde verificar si es que el acto desplegado por el almacén aduanero referido a la acción de almacenar mercancías nacional o nacionalizadas que ingresen a sus recintos para fines de exportación sin contar con una DAM (40) numerada, se subsume en la descripción típica de la infracción que sanciona con multa a los almacenes aduaneros cuando "almacenen mercancías que no estén amparadas con la documentación sustentatoria".

Sobre el particular, cabe indicar que conforme a lo señalado por la Gerencia Jurídico Aduanera en el informe N° 003-2014-SUNAT/4B4000, la infracción prevista en el numeral 1 del inciso f) del articulo 192° de la LGA supone necesariamente la concurrencia simultanea de los siguientes elementos:
  1. Que el infractor sea un almacén aduanero.
  2. Que se produzca el almacenamiento de mercancías.
  3. Que la mercancía no este amparada con la documentación sustentatoria para efectuar tal almacenamiento.

Respecto al primer elemento, tenemos que el articulo 2° de la LGA define al almacén aduanero como el "local destinado a la custodia temporal de las mercancías cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias publicas o de personas naturales o jurídicas, entendiéndose como tales a los depósitos temporales y depósitos aduaneros", comprendiendo dentro de sus alcances al deposito temporal materia de la presente consulta, el mismo que a su vez define como el "local donde se ingresan y almacenan temporalmente mercancías pendientes de la autorización de levante por la autoridad aduanera", cumpliéndose por tanto con ese elemento.

En cuanto al cumplimiento del segundo y tercer elemento relativo al almacenamiento de mercancías que no estén amparadas en la documentación sustentatoria requerida para ese fin, debemos relevar que conforme lo establece el inciso d) del articulo 60° del RLGA, los documentos exigibles para someter una mercancía al régimen de Exportación Definitiva son los siguientes:
  • Declaración Aduanera de Mercancías
  • Documento de transporte.
  • Factura o Boleta de venta, según corresponda o declaración jurada en caso no exista venta.

Precisamente, en relación a la declaración aduanera de mercancías debemos señalar que el numeral 9 del literal A, Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02 modificado por la RIN Nº 022-2017-SUNAT/310000, establece que ª(...) el exportador ingresa la mercancía a un depósito temporal luego de haber  numerado  la  declaración  de  exportación  definitiva, refiriéndose con ello a la declaración de exportación definitiva (DAM 40)6, correspondiendo al depósito temporal cumplir con la obligación prevista en el inciso b) del artículo 160 del RLGA, de transmitir la información de recepción de la mercancía dentro del plazo de dos (02) horas contado a partir de la recepción de la totalidad de la carga o de la declaración aduanera, lo que suceda al último7.

En dicho contexto normativo, podemos apreciar que la destinación aduanera al régimen de exportación definitiva, se produce con la numeración de la declaración aduanera - DAM 40, la misma que de  acuerdo a lo señalado en el numeral 9 del literal A, Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02 comentado en el párrafo precedente, resulta exigible en forma previa al ingreso de la mercancía a un depósito temporal, debiéndose resaltar que la redacción del numeral antes citado es resultado de la modificación introducida por la RIN Nº 022-2017-SUNAT/310000, publicada el 16.12.20178 , antes de lo cual, no se contaba con un dispositivo que comprendiera similar requisito.

En relación a si la falta de numeración de la DAM (40) de exportación definitiva genera un almacenamiento sin documentación aduanera, debe tenerse en cuenta que si bien mediante el Informe Nº 096-2014-SUNAT/501000 la Gerencia Jurídica Aduanera señaló que lo exigido por la norma para la configuración de la infracción del numeral 1 del inciso f) del artículo 192° de la LGA, es que la mercancía a almacenarse no cuente con aquella documentación que aduaneramente le resulta necesaria para su ingreso al depósito temporal; debe tenerse en cuenta que cuando en el mismo informe se precisó que "la numeración de la DAM no constituye un conflicto para que el mencionado depósito efectúe la recepción de fa mercancía que va a ser exportada (...)11: dicha precisión se hizo sobre la base de lo que a esa fecha disponía la versión vigente del Procedimiento DESPA-PG.02.

En ese sentido, teniendo en cuenta que actualmente el numeral 9 del literal A de la Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02, modificado por la RIN N° 022-2017-SUNAT/310000 del 16.12.2017, prevé la numeración de la DAM 40 como requisito para el ingreso de la mercancía, en el almacén  aduanero, podemos colegir que a partir de la vigencia de dicha modificación, la recepción de las mercancías para exportación que no cuenta con declaración (DAM 40) numerada, tipificará un almacenamiento sin documentación sustentatoria que configura de manera objetiva la infracción descrita en el numeral 1 del inciso f) del artículo 192° de la LGA.

En ese orden de ideas, se puede concluir que a partir de la modificación del numeral 9 del literal A, Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02, dispuesta por la RIN N° 022-2017- SUNAT/310000 del 16.12.2017, la declaración de exportación definitiva califica como un documento necesario para que las mercancías nacionales o nacionalizadas ingresen a un depósito temporal para su posterior exportación, por lo que si a pesar de dicha exigencia, se identifican supuestos de ingreso que encontrándose bajo sus alcances no numeran la mencionada declaración (DAM 40), se configurará la infracción prevista en el numeral 1 del inciso f) del artículo 192° de la LGA.

Es pertinente precisar, que en el caso de las mercancías nacionales o nacionalizadas que de conformidad con el artículo 30° de la LGA y el artículo 44° del RLGA, son almacenadas en las áreas autorizadas del almacén aduanero en calidad de depósito simple, si éstas son finalmente destinadas al régimen de exportación definitiva, partimos de un supuesto distinto de ingreso al almacén aduanero, en el que no le era exigible la previa numeración de la declaración de exportación (DAM 40) prevista en el numeral 9 del literal A de la Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02, dado que para entonces la mercancía ingresaba a ese recinto en condición de depósito simple, de ahí que no cabe referirnos al incumplimiento de la misma obligación, ni la configuración de la infracción descrita en el numeral 1 del inciso f) del artículo 192° de la LGA que es materia de análisis.

CONCLUSION:
El ingreso de una mercancía nacional o nacionalizada a un depósito temporal para su posterior exportación, sin contar previamente con una DAM de exportación definitiva, configurará la infracción descrita en el numeral 1 del inciso f) del artículo 192° de la LGA, en concordancia con lo dispuesto en el numeral 9 del literal A de su Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.02, modificado por la RIN  022-2017-SUNAT/310000 del 16.12.2017.


Infracción
Referencia
Código
Moneda
Sanción
Régimen
Almacenen mercancías que no estén amparadas con la documentación sustentatoria;
 Numeral 1 Inciso f) Art. 192°
F11
Dólares
Equivalente al Valor FOB de la mercancía determinado por la autoridad aduanera.
Excluida Art. 203 LGA


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 1 Declaración Aduanera de Mercancías 
 2 El articulo 44° del RLGA señala que en esos casos los almacenos aduaneros deben diferenciar, separar e identificar de forma visible las mercancías extranjeras, nacionalizadas y nacionales que mantengan almacenadas en sus áreas autorizadas, de acuerdo  e acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no sera aplicable a los almacenes aduaneros que cuenten con sistema de control automatizado de almacenamiento de mercancía, siempre que dicho sistema permita ubicar e identificar a las mercancías extranjeras, nacionalizadas y nacionales, de acuerdo con sus manifiestos de carga, declaraciones o documentos que respalden su legalidad según corresponda; así como ponerlas a disposición inmediata de la autoridad aduanera, cuando esta lo requiera (...) 
 3 Actualmente Intendencia Nacional Jurídico Aduanero 
 El articulo 2 de Ja LGA define a Ja declaración aduanera de mercancías como el documento mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías, y suministra los detalles que la Administración Aduanera requiere  para su aplicación.
5  El último párrafo de este artículo añade que también se utilizarán los documentos que se "requieran por la naturaleza u origen de la mercancía y de los regímenes aduaneros, conforme a disposiciones específicas sobre la materia; y, excepcionalmente, cuando  las características, cantidad diversidad de las mercancías  l ameriten,  la Administración Aduanera  puede solicitar información adicional, según se establezca mediante procedimiento", que en el caso del  régimen  de exportación definitiva, debe ser concordado con el numeral 22 de Ja Sección VI del Procedimiento DESPA-PG.02.

6  Debe tenerse  en cuenta,  que  conforme  con  l establecido  en  el  Procedimiento  DESPA-PG.02  y l señalado  por  esta Intendencia Nacional Jurídica en reiterados  pronunciamientos, entre los que podemos citar al Informe  150-2016- SUNAT/501000, la declaración de exportación definitiva adopta dos estados diferentes, los mismos que a su vez responden a dos etapas consecutivas del régimen aduanero de exportación definitiva, correspondiendo la primera etapa a la que se efectúa con la transmisión y numeración de la declaración aduanera de exportación provisional (DAM 40) y la segunda, a su regularización con la transmisión de la información complementaria (DAM 41), así como de los documentos digitalizados que sustentaron Ja exportación.

7 Se precisa que tratándose de carga consolidada, el plazo antes indicado se computa a partir de la recepción del último bulto o
de la última declaración aduanera que Ja ampara, lo que suceda al último

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